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导读：居民、一般工商业正常生活用水负担不变。
作者 | 第一财经 陈益刊
已在部分省份试点 8 年的水资源费改税，将在全国推开。
《中共中央关于进一步全面深化改革 推进中国式现代化的决定》（下称《决定》）在谈及健全生态环境治理体系方面提出，落实水资源刚性约束制度，全面推行水资源费改税。
多位财税专家告诉第一财经，水资源费改税后，从地方实践来看，对居民等一般采用 " 税负平移 " 原则，负担不会增加。但对于高耗水等行业企业来说，会增加税负提高用水成本，并通过给予相应优惠政策，来引导企业节约用水，缓解中国水资源短缺问题。
为何全面扩围
中国水资源匮乏，人均资源量远低于世界平均水平，而且分布不均，16 个省份面临着水资源危机，多达 300 个城市存在不同程度的缺水。为了提高社会节水意识，保护水资源，税收调节作用不可或缺。在 2016 年以前，中国对水资源采取收费，并没有水资源税。
集美大学地方财政绩效研究中心首席专家杨得前告诉第一财经，水资源费管理体制较为混乱。例如，多部门管水、费用征收标准差异较大、收费未实现专款专用等。水资源费未能实现全额征收。由于缺乏有力的征管，大部分省份征收率都在 70% 以下。另外，水资源费法律层级较低，执行中缺乏权威性和强制性。总的来看，水资源费制度执行效果较差，需要进行水资源费改税。
2016 年中国开始采取水资源费改税试点，河北作为极度资源型缺水省份成为首个试点省份，在 7 月 1 日启动水资源费改税工作；2017 年底，北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等 9 个省份也纳入水资源税改革试点范围；2019 年通过的《资源税法》正式将水资源费改税试点写入法律；今年 7 月 1 日，辽宁省实施水资源税改革试点。
中央财经大学财政税务学院教授白彦锋告诉第一财经，近年来水资源税改革的试点，也为全面推进水资源费改税改革奠定了基础、积累了经验。
杨得前认为，目前水资源费改税试点地区成效显著。试点地区通过税收手段，有效地促进了水资源的合理利用，改善了用水结构和用水效率，缓解了水资源短缺问题。除此之外，水资源税可以为水污染治理、水资源保护提供资金支撑，能够推动水资源健康可持续利用。
" 另外，水资源税具有更高的法律层级和约束力，可以确保政策的实施和推行，有助于统一税收标准，减少差异，促进公平。将水资源费改为税收，也能够更好地规范收入管理，提高财政透明度和治理能力。" 杨得前说。
白彦锋表示，全面推行水资源费改税，既是全面落实税收法定主义原则，提高税制法治化、规范性的需要，也是增加地方财力、扩展地方税源，完善与新业态适应的税制改革的需要。
目前水资源费收入为中央与地方共享，央地分享比例为 1 ∶ 9。财政部称，水资源税改革试点期间，水资源税收入全部归属试点省份。
税负有变化
水资源费改税后，对企业、居民的负担有何变化？
白彦锋表示从前期试点改革来看，水资源费改税改革，多会采用 " 税负平移 " 的原则。对于企业和居民来说，实际负担不会有大的变化，老百姓用水价格也将保持稳定。但是，为了提高水资源的集约化利用，节水型企业会得到鼓励，而水资源消耗较大、粗放式发展的企业会进一步得到抑制，这是改革的初衷和导向所在。
财政部等制定水资源税改革试点办法，试点省份则在此基础上结合本地实际制定具体实施方案。
根据首个试点省份河北的相关文件，当地水资源费改税后，城镇公共供水企业、居民正常生活用水、农业正常生产用水负担不变；高耗水行业取用水、超计划取用水、超采区取用地下水税负则明显提高。比如，高尔夫球场、洗车、洗浴等高耗水的特种行业地下水税额标准比改革前增幅超 15 倍。
水资源费改税试点省份内蒙古具体方案中也采取相似举措。改革后，当地城镇公共供水方面，居民用水每立方米 0.1 元，与改革前持平；一般工商业用水每立方米 2.5 元，与改革前行业平均负担水平持平，不增加正常生产生活用水负担。但对于严重超采地区、超采地区取用地下水的税额标准，分别按照非超采地区税额标准的 3 倍和 2 倍执行；对超计划或超定额用水水资源税加征 1～3 倍等。
杨得前表示，对于相关企业来说，水资源费改税可能会提高企业的用水成本，水资源税实行的是阶梯式递增的征收标准，特别是对于制造业等高耗水企业，水资源费改税可能会显著提高用水成本，实际税负会变大。但企业可以通过改进生产方式、投资技术升级、对旧设备更新改造等方式提高用水效率，减轻税收负担，转向低耗水、绿色环保的发展方向。
目前水资源税采取差别税额标准，对取用污水处理回用水、再生水、雨水等非常规水源实行免税等政策，以切实激励企业环保用水。不少企业通过技术改造等来降低水资源税负。
比如，河北钢铁集团沙河中关铁矿有限公司耗资 7100 余万元于 2017 年引进纳滤膜水净化处理系统，自主开展技术攻关，成为国内首家掌握并应用回灌技术的冶金矿山企业，实现了采矿疏干水零排放。近 3 年来，该公司水资源税同比减少 70%。
杨得前表示，对于居民来说，水资源费改税后，前期可以在水资源税中通过税收优惠的方式，保持居民用水价格基本不变，后期可以考虑通过减少税收优惠的方式，采取阶梯式水价，在保障居民基本用水需求外，对于超额用水，小幅逐步调高水价，并确保公开透明。与此同时对居民提供适当的用水补贴，减轻因水价上涨带来的生活负担加重。居民也可以通过提高水资源利用率，减少日常不必要用水，以减轻用水负担。
他建议，未来全面推行水资源费改税，不同地区应该根据水资源禀赋和经济状况，制定差异化的税率，使其既能够保护水资源，又不会对企业和居民造成过重负担。且逐步调整税率，给予企业和居民充足的应对和适应时间。